FISCALIS - DINAMARCA:
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La Administración Tributaria danesa, que visité en un intercambio del programa Fiscalis en Noviembre de 1998, orienta sus actuaciones sobre todo hacia el control y el asesoramiento, manteniendo una gran proximidad con el contribuyente y asumiendo la Administración la mayor parte de la carga fiscal indirecta.
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El sistema de tributación danés para las personas físicas se basa en la anticipación del uso de la información, evitando la aparición de discrepancias y facilitando a los contribuyentes de renta las declaraciones ya realizadas. De esta forma no tienen que dedicar muchos recursos al control de esta clase de rendimientos.
En el mes de noviembre la Administración comunica a los contribuyentes asalariados su rendimiento estimado para el año próximo en función de lo percibido en los dos anteriores. Cualquier variación durante el ejercicio deberá comunicarse a la Administración competente, la municipal.
La retención calculada incluye todas las retribuciones por cuenta ajena, la seguridad social y todos los impuestos municipales, lográndose de este modo que los ciudadanos no tengan que realizar pagos durante el año a la Administración, siendo su renta neta percibida una renta disponible real. Así se evitan también los impagos de los tributos municipales de pequeño importe.
Los empresarios, profesionales y compañías son objeto de un mayor seguimiento, realizándose con los mismos una intensa labor de asesoramiento e información, existiendo incluso una Dependencia que se ocupa de las nuevas empresas durante sus dos primeros años de vida.
Para tener un mayor control de las actividades empresariales, cada una de ellas tiene asignado un NIF. Los ingresos de las retenciones se realizan mensualmente e, incluso, si hay problemas de pago, el IVA pasa a ser ingresado mensualmente en lugar de trimestralmente y no se facilitan nuevos NIF.
El control del domicilio tanto de las personas físicas como de las jurídicas es absoluto, al exigirse la notificación de cambios en cinco días e incorporarse la información a ficheros compartidos entre la Administración Estatal, los Ayuntamientos y la Policía. La fiabilidad de la base de datos censal y el nulo rechazo a la recepción de correo hacen innecesario el uso de acuses de recibo.
Los formularios empleados son sumamente sencillos, siendo además remitidos por correo, periódicamente, a los contribuyentes obligados. Los modelos son empleados también como carta de pago y su reducido tamaño facilita enormemente las tareas de archivo, que son innecesarios en renta al no existir declaración del contribuyente, sino liquidación practicada por la Administración.
No hay un impuesto sobre el patrimonio al disponer la Administración de todos los datos sobre el mismo: cuentas (y su imputación), valores y propiedades. No existen cuentas no identificadas al disponer incluso los recién nacidos de un número de identificación: el de la Seguridad Social.
Para facilitar la tarea de los órganos de recaudación, los contribuyentes morosos son inscritos en un registro público de deudores que les cierra cualquier posibilidad de financiación o aplazamiento de pagos en el sector privado; no se les facilita NIF para nuevas actividades ni a ellos ni a su cónyuge. En caso de no comparecencia ante los órganos de recaudación, los morosos pueden ser detenidos por la policía, pasan la noche en el calabozo y son entregados al día siguiente en la Administración Fiscal.
La estructura funcionarial es mucho más horizontal que en España. No existen cuerpos ni grupos. El acceso a la función pública no se realiza mediante oposición y todos tienen la misma categoría, dependiendo su retribución de la antigüedad, de la formación que se ha ido adquiriendo y de si se ocupa un puesto de jefatura.
En las oficinas sólo se distinguen los Jefes regionales y los Jefes de División, el resto del personal depende jerárquicamente de estos. Cada funcionario firma su trabajo y el jefe sólo controla los tiempos empleados en el expediente y los criterios aplicados.
La movilidad geográfica es bastante sencilla –sin que suponga aumento de sueldo–, basta con incluir en un buzón abierto de correo electrónico las características de la plaza que se ha quedado vacante. En el plazo de un mes estará generalmente cubierta.
Las instalaciones y equipamiento de la Administración también merecen una reseña especial, los edificios públicos se construyen pensando en futuras ampliaciones, se respetan escrupulosamente las recomendaciones de metros cuadrados por persona, el mobiliario adquirido cumple todas las recomendaciones de la Administración sanitaria referente a la salud (graduación de altura e inclinación y posibilidad de trabajar de pie).
Los ordenadores, PC´s Pentium para cada persona, disponen mayoritariamente de pantallas de 17” y de ratones y teclados ergonómicos, para evitar lesiones de muñeca. Los puestos de trabajo cuentan con iluminación de sobremesa móvil, por no considerarse buena para la salud de los trabajadores la iluminación cenital.
Los edificios públicos disponen de comedores y cada Dependencia tiene una sala de reuniones que permita albergar a todos sus integrantes. Los edificios disponen de abundantes elementos decorativos –cuadros, esculturas y móviles–, muchos de los cuáles son propiedad de los trabajadores, al ser costumbre en cada centro fundar un “Club de empleados” que administra la cantina y que también compra cuadros cada cierto tiempo gracias a las aportaciones mensuales de los trabajadores.
El sistema informático se compone de una red IBM igual a la nuestra y de una Intranet que comunica todas las administraciones regionales. Han desarrollado en la Intranet un excelente sistema de comunicación e información, existiendo grupos de discusión en red e intercambio de informes y documentación. Las distintas administraciones editan revistas digitales en la Intranet.
El ambiente laboral es bastante relajado y sin presión de público en la Administración Estatal. La Administración municipal tampoco ha de atender a gran número de personas, ya que la declaración de la renta es realizada automáticamente por la Administración, y muchos otros servicios pueden ser obtenidos por teléfono o por Internet.
Actualmente están aplicando un sistema de Management para obtener unos niveles de calidad mayores en la Administración Fiscal y poder realizar comparativas de satisfacción entre distintas oficinas e incluso con otros países, así como conseguir una autoresponsabilización de los trabajadores, potenciando la toma de decisiones.
Probablemente lo más difícil de importar a nuestro país sea el alto concepto moral de los contribuyentes daneses que asumen el pago de impuestos como una obligación social totalmente justificada en razón de los retornos que reciben de la Administración, circunstancia en la que influye, probablemente, la educación recibida.
La aplicación de sanciones es excepcional y los contribuyentes mantienen un mínimo nivel de litigiosidad con la Administración, tanto ante los tribunales como en forma de recursos. La sociedad rechaza a quien no paga sus impuestos o es un moroso y se arma de las medidas legales que permiten luchar seria y efectivamente contra dichas conductas.
A) ÁMBITO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
El sistema fiscal danés se estructura en función de la naturaleza directa o indirecta de los tributos, realizándose una gestión separada de los mismos por dos organizaciones diferenciadas:
a) Administración Tributaria Municipal (Kommune): se ocupa de los impuestos directos sobre las personas físicas (rentas del trabajo y actividades empresariales y profesionales), sobre las personas jurídicas (con limitaciones) y sobre los pagos a cuenta de empresarios y profesionales (B-Tax).
b) Administración Tributaria Estatal (Told Skat):
La actual Administración Tributaria se formó en 1990 con la fusión de los servicios aduaneros y de los fiscales en una única organización compuesta por 6.100 personas, entre las que se cuentan también las destinadas a Vigilancia Aduanera.
Depende del Ministerio de Finanzas y se ocupa del control y recaudación, con carácter de exclusividad, de la tributación indirecta, la aduanera, los impuestos especiales, cotizaciones sociales y las retenciones sobre los distintos rendimientos y, parcialmente, de las compañías y los empresarios, profesionales y artistas.
Las actividades de Control, Inspección y Recaudación no están separadas, sino que la división se realiza en función del tamaño de las compañías –o su pertenencia al sector financiero– y de su ubicación geográfica.
B) SISTEMA FISCAL:
a) Retenciones sobre rendimientos del trabajo:
En el cálculo de la retención a aplicar sobre el conjunto de las rentas del trabajo se tiene en cuenta también las cotizaciones sociales, los derechos pasivos y los impuestos municipales, con la finalidad de que el contribuyente con rentas del trabajo no tenga que realizar ningún otro pago durante el año.
En Noviembre de cada año se remite a cada contribuyente una tarjeta con los ingresos estimados para el año próximo, calculado en función de los datos de los dos años anteriores y se le comunica el tipo de retención, siendo éste excepcionalmente alto para el modelo español: llega hasta el 70% y el tipo normal pasa del 50%, aunque ha sido objeto de revisión a la baja este año.
Si durante el ejercicio hay alguna contingencia el contribuyente está obligado a notificarla a la Administración para que ésta modifique el tipo de retención. Si hay que devolver (50% de los casos), se pagan intereses desde el primer día. Si hay que ingresar se sustituye el ingreso por un incremento de las retenciones para el año próximo, salvo que el ingreso sea superior a 12.000 Dkr. (268.000 ptas.), en cuyo caso se impone un recargo al contribuyente penalizándolo por su falta de suministro de información a la Administración.
Este sistema en el que la Administración determina individualmente el tipo de retención, evita tener que hacer campañas masivas de control buscando discrepancias con unos datos que –como de hecho ocurre en España– ya estaban en poder de la Administración. Todo ello permite trasladar los efectivos al control de las rentas empresariales y profesionales.
- Las principales actuaciones de control son por las retenciones aplicables al uso particular de vehículos de empresa y de teléfonos móviles.
b) Renta de la Personas Físicas:
Remitida de oficio por la Administración. La declaración es siempre individual y la realizan incluso los niños. Si hay alguna modificación de los datos remitidos, se lo comunica a la Administración en el mismo formulario recibido o bien por teléfono. La falta de respuesta en el plazo de unos días supone la aceptación de la declaración.
La Administración dispone de todos los datos relevantes del contribuyente: situación familiar, retribuciones, saldo e intereses de las cuentas bancarias, propiedades, acciones, etc. Lo que hace innecesaria la declaración de patrimonio
Los contribuyentes con rentas más altas son los que más declaran, especialmente los profesionales que son quienes tienen la media más alta.
Tampoco tienen problemas de deslocalización. Los ricos presumen de las cantidades pagadas (es un valor social) y los famosos no trasladan su domicilio a otros países con menor carga fiscal.
Los incrementos de patrimonio no tributan si no provienen de activos empresariales. Las cuentas corrientes no tienen retención, pero las Entidades Financieras (no hay presencia de banca extranjera) facilitan anualmente información sobre los rendimientos obtenidos y sobre el saldo al final del período.
Los ingresos por arrendamientos se incluyen en el impuesto personal.
Los principales problemas son por mala aplicación de las normas que son consideradas como muy complejas.
c) Pagos a cuenta de empresarios, profesionales y artistas:
La tributación de empresarios, profesionales y artistas está diferenciada de la del resto de contribuyentes. Realizan sus pagos a cuenta mensualmente: B-Tax (10 meses al año, no se ingresa en Junio ni en Noviembre por ser los meses en los que se pagan las hipotecas).
La individualización de sus rentas empresariales y la asignación de un NIF a cada una de ellas evita la compensación entre actividades y da mayor transparencia a estas rentas.
El control de los B-Tax corresponde a las Administraciones municipales. En el formulario de declaración se rellena sólo el campo de ingresos y no se hace ningún cálculo.
d) Empresarios y Profesionales:
Todos están obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio. No existen regímenes simplificados de llevanza de libros. Esta obligación alcanza a cualquier persona que realice una actividad empresarial, inclusive a los agricultores.
No existen regímenes objetivos de ningún tipo. Los impuestos son siempre sobre las ganancias.
e) Artistas:
Su régimen presenta algunas diferencias con respectos a los empresarios y profesionales en lo que respecta a los pagos a cuenta.
f) Compañías:
El Impuesto sobre Sociedades tiene una estructura y características similares al nuestro.
g) IVA:
Tipo único del 25%. En un sistema tan igualitario como el danés se intenta evitar las exenciones, los regímenes diferenciados y, en general, cualquier particularismo. Los sistemas objetivos de tributación les resultan totalmente ajenos.
Tanto las devoluciones como los ingresos se realizan trimestralmente (sólo si hay deudas el ingreso pasa a ser mensual).
El formulario utilizado para declarar IVA es remitido por correo por la Administración. Es una franja de papel menos ancha que un A4 en el que hay tres partes separables: dos corresponden a la declaración que se completará por el anverso con los datos de IVA repercutido y soportado y la cantidad a ingresar o devolver, la tercera contiene instrucciones generales y novedades. El modelo se emplea también como carta de pago.
h) Impuestos Especiales:
Son los mismos que en España, destacar sólo por el tipo aplicado el Impuesto de Matriculación: un 180% sobre el coste del vehículo más IVA (recordemos que es el 25%).
C) ASPECTOS GENERALES SOBRE LA ORGANIZACIÓN:
1.- Edificios:
Los edificios públicos se construyen normalmente en parcelas amplias que permitan una ampliación posterior.
Todas las Dependencias, disponen de una sala de reuniones suficiente para acoger a todos sus integrantes. La sala está dotada de mesas de 1,60 m. que permiten realizar diferentes configuraciones, entre ellas la de sala de juntas. Una de sus utilidades es celebrar un desayuno de trabajo todos los viernes de 8 a 9 horas. Ese día la oficina se abre al público a las 9.00, una hora más tarde de lo habitual, puesto que el horario de atención coincide con el de trabajo.
2.- Mobiliario:
Llama poderosamente la atención la calidad del mobiliario de los distintos edificios visitados. El diseño en todos ellos es similar, tratándose de mobiliario claro con paneles de madera. Todo el mobiliario de la Administración Pública ha sido renovado recientemente por determinar las autoridades sanitarias que las mesas fijas no son buenas para la salud, debiendo poder regularse en altura y en inclinación.
Las mesas actuales se elevan mediante el uso de un pedal que permite los distintos tipos de inclinación. Algunas personas tienen las mesas inclinadas como los arquitectos y las de informática en sentido contrario.
Las mesas deben también poder elevarse para trabajar de pie, puesto que consideran que estar todo el día sentado es malo para la salud y que durante cierto tiempo al día debe poder trabajarse levantado. Se pulsa el pedal y la mesa sube a la altura del pecho. Es frecuente ver al personal en sus despachos trabajando en esta posición.
Las sillas de trabajo son todas ergonómicas.
Todas las mesas disponen de iluminación móvil directa por considerarse la iluminación exclusivamente cenital mala para la visión. Los funcionarios tienen revisiones de vista cada año y si necesitan lentes correctoras, éstas son proporcionadas gratuitamente por la Administración.
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